應付帳款未給付需留意時效

企業生意往來，難免累積部分負債帳款，中區國稅局表示，在申報營所稅時，首先要注意的是，要留意各類款項的法定支付時效不同，從二年到15年不等；其次，如果有款項超出法定請求權時效仍未給付，當年度就必須轉為其他收入列帳。

官員表示，營利事業在報稅時，很多支出都會在權責發生年度列為費用，但帳款實際上並未支付，由於《民法》第125條至第127條當中，對於各類帳款訂有法定期限，如果持續拖到債權人的請求權時效過期了，理論上營利事業便不必再支付，因此應重新列為收入課稅。

民法當中針對各類款項的請求權時效不同，官員表示，一般而言，大多數的款項請求權時效為15年；不過民法也針對特定款項訂有較短的請求權時效，以營利事業常經手的為例，如利息、紅利、租金、退職金等，請求權逾五年未行使則消滅；另外如商品貨款、運費、承攬報酬、律師、會計師、公證人報酬、代墊款等款項，請求權逾二年未行使，就會失去效力。

官員表示，諸如前述列舉的款項，企業通常在權責發生年度便已列費，但如果等到請求權消滅時，都還沒有給付，依《所得稅法》第24條及《營利事業所得稅查核準則》第108-2條規定，應於時效消滅年度，轉列為「其他收入」。

不過在某些案例中，即便債務已經拖過法定期限，官員說，還是有些企業本於誠信，仍在債權人請求權時效逾期後，選擇清償相關款項。

在這種情況中，即便稅務上已經轉列為其他收入，如果未來仍有實際給付，還是可以於「營業外支出」列帳。

實務上在部分案例中，雙方約定的支付期間，與原本稅帳上的債務發生日期不同，或其他情形導致請求權時效有延長，這些情況企業也可以提示證明文件，供稽徵機關核實認定。