保險節稅模型全解析

• 模型全解析概要

  1.要保人、受益人如何填寫，資金流程如何規劃，才能達到安全移轉財產及稅負最輕的結果，是很多人關心的問題。近年來實質課稅原則成為稅務機關的尚方寶劍，很多過去認為尚屬安全的規劃，卻在實質課稅原則下，逐一被要求補稅，甚至被處罰。
  2.俗諺「計畫趕不上變化」，過去規劃保單的觀念須隨著時空環境的改變做調整，才能避免事後被稅捐機關要求補稅及繳交罰款。本文即針對不同的要保人、被保險人、生存受益人、身故受益人等保單模型，依現有實務見解做詳盡的分析。
  3.為方便說明，以下分析及次頁附表的甲可視為家長，乙可視為子女。
  

• 第1類型保單

  1.甲 被保險人：甲    生存給付受益人：甲    死亡保險金受益人：乙 

• 甲自己繳保險費，自己領生存給付，因此不用繳所得稅，也沒有贈與情事，不用課贈與稅，且因要保人等於生存給付受益人，故不適用最低稅負制。
  2.當甲身故後，乙領取死亡給付免課遺產稅，但因要保人與受益人為不同人，新台幣（以下同）三千萬元以上的死亡保險金，仍應按最低稅負制繳納所得稅。
  3.基本上此類型最適合一般的身故險，完全沒有違法之虞，但若屬死亡前投保、躉繳投保、高齡投保，或帶病投保，國稅局極可能以實質課稅原則將這筆死亡給付計課遺產稅。
  

• 第2類型保單

  1.要保人：甲    被保險人：甲    生存給付受益人：乙
  2.死亡保險金受益人：乙 甲自己繳保費，卻由生存受益人乙領取保險給付，則這筆生存金視為甲當年度對乙的贈與，甲應繳贈與稅，但甲可扣除當年度贈與免稅額二二○萬元，若甲當年度沒有其他贈與，則乙所領取的保險給付在二二○萬元以下，甲是不會被課到贈與稅的。
  3.若是活到老、領到老的還本型保單，生存給付每次領二二○萬元以上的話會是很大額的保單，但因要保人與生存金受益人為不同人，若保單在九十五年一月一日以後才簽訂，此時乙領取此生存給付，不論金額為何，皆應全額列入乙的最低稅負制的加項中，保險公司亦應主動通報國稅局，因此保單容易曝光，雖然最低稅負制有六○○萬元的扣除額，仍然不建議如此規劃。
  4.若甲身故，乙領取死亡給付不課遺產稅，但應小心實質課稅原則，且若九十五年一月一日後才簽訂保單，死亡給付超過三千萬元的部分，應計入最低稅負制的加項。
  

• 第3類型保單

  1.要保人：甲     被保險人：乙    生存給付受益人：甲    死亡保險金受益人：甲 

• 實務上活到老領到老的保單，選擇此種模式的最多，一來甲當要保人可以隨時解約領取解約金，也可隨時變更生存金受益人，擁有保單掌控權，而乙當被保險人，生存金也可以領得比較久比較划算。
  3.要保人甲自己繳保險費，生存保險金由甲自己領取，保險給付不用繳所得稅，也沒有贈與情事，不用課贈與稅，要保人等於受益人，也不適用最低稅負制。
  4.乙若身故，甲領取死亡給付，不須課遺產稅，要保人等於身故受益人，亦無最低稅負制之適用。
  5.此類保單甲通常會在中途將要保人變更為乙，生存受益人也同時改為乙，這種狀況即為一次式的直接贈與，應依當時的保單價值準備金列為甲對乙的贈與金額，但變更後要保人乙仍是生存受益人，因此每次給付時保險公司不必對國稅局通報最低稅負，因此實務上這類贈與被國稅局查獲的機會不大，很多人自然而然不會主動申報。
  6.只不過，逃漏稅的核課期長達七年（亦即七年內被國稅局查到都要補稅、罰款），死亡前二年內的銀行存款更是國稅局必查專案，由於保單通常都是透過銀行轉帳，若甲有可能在保單變更後二年內身故，建議主動申報贈與，以免遭罰。若甲在保單變更後第三年至第七年間才身故，比較不易被國稅局查獲，但仍應視是否為重大個案而定
  7.若要保人中途死亡，因被保險人乙仍健在，此張保單將繼續有效，而保單價值準備金則須列為甲的遺產課徵遺產稅。通常這類保單若不是還在繳保費，就是已開始領取生存給付，甲的銀行帳戶必定會與保險公司有出入款往來，故被查獲風險極大，宜主動誠實申報。
  8.若此保單在甲死亡二年前已繳費屆滿，且甲在死亡前二年內亦未領取生存給付，則就算未申報，也很可能不會被查獲。
  9.此類型保單未做任何變更之前，要保人及受益人皆為甲本人，尚未發生贈與情事，國稅局不能加以補稅，最適合用來隱藏資金（可能是未稅所得的資金，或是擔心債權人追債者），發揮隱形金庫的功能。
  
  

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